Proces přípravy a tvorby zprávy podle ESRS lze prakticky rozdělit do pěti fází:

1. Přípravná analytická fáze
2. Sběr dat
3. Vypracování zprávy
4. Ověření (assurance)
5. Zpětná vazba pro zlepšení

1. Přípravná analytická fáze 

1.1 Řízení udržitelnosti – kdo, jak a proč

Nejdříve si nastavte řízení udržitelnosti a reporting tak, aby bylo jasné:

• kdo je vlastník témat ESG,
• kdo je vlastník dat,
• kdo odpovídá za kvalitu a kontrolu (governance),
• kdo schvaluje výsledné zveřejnění.

Současně si vyjasněte, pro koho je zpráva určena (regulátor, investoři/banky, obchodní partneři, zaměstnanci), a jaký má mít vedle splnění povinnosti i praktický přínos.

1.2 Analýza dvojí materiality

Analýza dvojí materiality identifikuje, která témata udržitelnosti jsou pro podnik nejvýznamnější, a to z pohledu :

1. finanční materiality (rizika a příležitosti pro výkonnost / cash-flow / hodnotu) i
2. dopadové materiality (dopady podniku na lidi a životní prostředí).

Postup obvykle zahrnuje:

1. mapování aktivit, obchodních vztahů a hodnotového řetězce,
2. stakeholder dialog (výběr relevantních skupin a dokumentace postupu),
3. hodnocení dopadů, rizik a příležitostí (IROs) a jejich významnosti.

Pro praxi je užitečné opřít se o implementační materiály EFRAG, včetně seznamu datapoints (IG3), který podnikům pomáhá strukturovat gap analýzu. (podle EFRAG IG3)

1.3 GAP analýza dat

Po identifikaci materiálních témat proveďte GAP analýzu:

• co už měříte a v jaké kvalitě,
• co chybí,
• co je potřeba doplnit (metodiky, definice, systémy, kontroly).

2. Sběr dat

Nejčastější úskalí:

1. vysoká pracnost získání dat napříč firmou a řetězcem,
2. nekonzistentní definice (stejné „KPI“ v různých reportech znamená různé věci),
3. chybějící procesy kontroly kvality dat.

ESRS obsahují velmi rozsáhlé množství datapoints; v praxi se často pracuje se seznamem EFRAG, který uvádí 1 178 datapoints (kombinace povinných a podmíněných dle materiality). 

Doporučení:

• definovat vlastníky dat a zdroje,
• nastavit interní kontrolní kroky,
• minimalizovat ruční sběr,
• školit vlastníky dat.

3. Vypracování zprávy

ESRS definují požadavky na strukturu a kvalitativní charakteristiky zveřejnění. V praxi je klíčové:

• jasné oddělení „obecných“ informací a zveřejnění po tématech (viz obrázek Vzorová struktura zprávy),
• jednoznačná dohledatelnost datapoints a odkazů na požadavky standardu,
• vazba na finanční reporting, kde je to relevantní.

Digitální formát (XHTML / XBRL tagging) a vazba na ESAP

Zpráva o udržitelnosti musí být zveřejněna v jednotném elektronickém formátu, který navazuje na formát ESEF používaný pro finanční reporting. Cílem je, aby zveřejněné informace nebyly pouze čitelné pro člověka, ale také strojově čitelné a strukturované.

Součástí tohoto přístupu je digitální značkování (tagování) jednotlivých zveřejnění podle XBRL taxonomie pro ESRS. Tato taxonomie přiřazuje každému požadovanému údaji jednoznačný digitální „štítek“, který umožňuje automatizované zpracování, porovnávání a analýzu dat napříč firmami a státy.

EFRAG v současnosti na ESRS XBRL taxonomii pracuje. Povinnost digitálního tagování bude závazná až po formálním schválení příslušného prováděcího předpisu a taxonomie na úrovni EU.

Do té doby je důležité, aby firmy už při přípravě zprávy pracovaly se strukturou a logikou ESRS tak, aby bylo digitální označení v budoucnu technicky zvládnutelné bez zásadních úprav reportu.

ESAP (European Single Access Point) – kde budou zprávy dostupné

European Single Access Point (ESAP) je centrální evropská platforma, jejímž cílem je shromáždit a zpřístupnit na jednom místě všechny veřejné informace o udržitelnosti a financích, včetně zpráv o udržitelnosti podle CSRD/ESRS.

Právě digitální formát (XHTML + XBRL tagging) je klíčovým technickým předpokladem fungování ESAP. Díky jednotné struktuře a značkování budou moci být údaje ze zpráv:

• automaticky nahrávány do ESAP,
• vyhledatelné a porovnatelné napříč firmami a sektory,
• využitelné pro investory, banky, regulátory i veřejnost bez nutnosti manuálního zpracování.

Podle informací ESMA má být platforma ESAP spuštěna pro veřejnost od července 2027. Nahrávání dat do ESAP bude probíhat postupně, v návaznosti na jednotlivé právní povinnosti (CSRD, SFDR, EU Taxonomie aj.) a technickou připravenost digitálního reportingu.

4. Ověření externím auditorem (assurance) 

Podle směrnice CSRD je povinné pouze ověření s omezenou jistotou (limited assurance).

To znamená, že 

• auditor ověřuje, zda nenašel nic, co by naznačovalo významnou nesprávnost,
• nejde o hluboké testování dat, procesů a odhadů jako u finančního auditu.

Limited assurance je jediná úroveň, která je dnes právně závazná. 

V českém právu novela ZoÚ zároveň výslovně stanoví, že zpráva o udržitelnosti musí být ověřena auditorem.

5. Zpětná vazba a zlepšování

Po prvním roce reportingu si nastavte retrospektivu:

• co bylo nejnáročnější (data, metodiky, scope),
• kde byly nejslabší kontroly,
• jaké části šly dobře automatizovat,
• co zjednodušit pro další rok.